戰(zhàn)略管理會計(jì)的重新審視及其體現(xiàn)的思想

    摘要:戰(zhàn)略管理會計(jì)以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，為組織內(nèi)部各級管理人員預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)考核提供依據(jù)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的作用將會日益受到重視。
　　關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會計(jì);戰(zhàn)略;管理會計(jì);理念
　　
　　一、對戰(zhàn)略管理會計(jì)的重新審視
　　
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)自引入我國至今存在不同的定位，大致局限在“發(fā)展”觀和“分支”觀這兩種態(tài)度上，然而究竟應(yīng)如何看待戰(zhàn)略管理會計(jì)是傳統(tǒng)管理會計(jì)需要率先解決的一個問題，明確了這一問題，也就明確了戰(zhàn)略管理會計(jì)在管理會計(jì)中的地位和角色。
　　（一）“發(fā)展”是一種理念
　　部分學(xué)者提出戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，但詳細(xì)分析便不難發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理理念在這一發(fā)展中是隨處可見的。如黃鵬、胡政明提及的“戰(zhàn)略管理會計(jì)以其外部性和長期性滲透在管理會計(jì)所涉及的各個‘毛細(xì)血管’，并且在管理方法中體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計(jì)理念，其將滲透到整個管理會計(jì)信息系統(tǒng)”等觀點(diǎn)。雖然戰(zhàn)略管理會計(jì)在某些教材中作為一種方法被提及，但持“發(fā)展”觀的學(xué)者們也提到了這一方法具有戰(zhàn)略性思維，如競爭對手分析法、生命周期法等。筆者認(rèn)為，這一理念的體現(xiàn)是與“戰(zhàn)略管理會計(jì)源于戰(zhàn)略管理理論”密不可分的，同時關(guān)注競爭對手、對產(chǎn)品生命周期進(jìn)行判斷也是重要的部分。
　　（二）“分支”也是一種理念
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)作為管理會計(jì)一個新的學(xué)科分支也受到質(zhì)疑，王明虎論及“戰(zhàn)略管理會計(jì)是新的管理概念，是一個基本思想”；樂艷芬也闡述過“戰(zhàn)略成本管理是成本管理發(fā)展的新思維”等；甚至在論及戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用時，雖然表面上是討論戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用，實(shí)際上是在講戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一種思想是如何貫穿于管理會計(jì)的各個方面的。雖然部分學(xué)者針對“分支”觀提出了自己的支持觀點(diǎn)，然而對于這一新的學(xué)科“分支”，既沒有明確的定義，也沒有確切的理論研究范疇，而只是將戰(zhàn)略管理理念融入管理會計(jì)論及其目標(biāo)、方法或功能。若從反面考慮，如果戰(zhàn)略管理會計(jì)已經(jīng)形成了一個新的會計(jì)“分支”，那么這一分支所研究的內(nèi)容又是什么，沒有人或者著作可以確定，尚處于一個模糊的界定中。這樣不難看出，戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種理念融入管理會計(jì)的每個層面中，它徹底改變了管理會計(jì)的“思維模式”，而不是新的分支。
　　（三）戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)既不是管理會計(jì)在新環(huán)境下的發(fā)展，又不是管理會計(jì)學(xué)科理論的分支，它隨著管理會計(jì)的發(fā)展而逐步成為管理會計(jì)系統(tǒng)的核心思想。單純就戰(zhàn)略管理會計(jì)而言，它是一種方法，然而，通過對戰(zhàn)略管理會計(jì)的再認(rèn)識則可以明確其傳遞的是一種理念，即戰(zhàn)略管理理念，它隨著管理會計(jì)的發(fā)展而逐漸成為管理會計(jì)系統(tǒng)的核心思想，并貫穿于管理會計(jì)體系的整個過程，是管理會計(jì)在現(xiàn)有理論基礎(chǔ)上的重大變革，也是今后戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。
　　可見，我們對戰(zhàn)略管理會計(jì)的再認(rèn)識駁倒了“發(fā)展”觀和“分支”觀的主張，它必定以一種理念貫穿于管理會計(jì)的各個方面，進(jìn)一步完善和發(fā)展管理會計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)，也有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而更好的指導(dǎo)我國會計(jì)實(shí)踐。
　　
　　二、戰(zhàn)略管理會計(jì)體現(xiàn)的思想
　　
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)體現(xiàn)的總體思想
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)作為理念傳遞了相關(guān)思想，企業(yè)作為一個整體，要分析和評價(jià)其一切戰(zhàn)略管理活動，都要摒棄從局部利益、短期利益出發(fā)，整體的、長遠(yuǎn)的目標(biāo)才是最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。基于戰(zhàn)略管理理念，這主要體現(xiàn)了整體和長期的思想。
　　整體思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)關(guān)注企業(yè)的全局利益，它從整體上分析和評價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動，著眼于企業(yè)整體資源的最優(yōu)利用，以通過企業(yè)各個層次、各個方面的協(xié)調(diào)一致、共同努力來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)局部資源利用的最優(yōu)化必須從屬于企業(yè)整體資源利用的最優(yōu)化，其信息分析完全基于企業(yè)整體利益考慮。貫徹這一觀念要求企業(yè)從整體的利益出發(fā)而不應(yīng)局限于局部，這就涉及到社會責(zé)任、內(nèi)部責(zé)權(quán)利等問題；
　　長期思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，更注重長期、持續(xù)的發(fā)展，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，其信息分析也基于長期發(fā)展考慮，。貫徹這一觀念要求企業(yè)不僅要關(guān)注短期利益更應(yīng)關(guān)注長期利益，如對短期經(jīng)營決策結(jié)果的修正、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引入等等。
戰(zhàn)略管理會計(jì)總體思想的具體要求
　　戰(zhàn)略管理會計(jì)在一定程度上是管理會計(jì)的功能拓展，它關(guān)注企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)發(fā)展，同時也有具體的要求如信息的相關(guān)性、及時性、真實(shí)性，企業(yè)決策的靈活性，企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，企業(yè)價(jià)值鏈的分析等。
　　靈活決策思想。企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，“隨機(jī)應(yīng)變”已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心理念，相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計(jì)的各項(xiàng)工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時地做出調(diào)整，在動態(tài)中尋求最佳平衡點(diǎn)，因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)必須遵循靈活應(yīng)變思想。具體包含兩層含義：一是戰(zhàn)略管理會計(jì)所用的技術(shù)方法和評價(jià)指標(biāo)應(yīng)靈活多樣；二是戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)中的各種策略要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外條件的變化隨時進(jìn)行調(diào)整。
　　競爭優(yōu)勢分析思想。企業(yè)戰(zhàn)略管理的核心目標(biāo)是獲得和保持持久的競爭優(yōu)勢，以在競爭日益激烈的市場中立于不敗之地，在保持持久優(yōu)勢的過程中甚至?xí)�出現(xiàn)不惜犧牲短期利益以提高企業(yè)戰(zhàn)略地位。貫徹這一觀念要求企業(yè)在對環(huán)境產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng)的同時，能夠分析競爭對手，考慮顧客的需求，明確自身的核心競爭力，保持優(yōu)勢，避免劣勢。
　　價(jià)值鏈分析思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)注重內(nèi)部性和外向性的密切結(jié)合，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的價(jià)值增值，更要深入分析企業(yè)外部環(huán)境，跳出單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多的投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，如競爭者、供貨商、消費(fèi)者以及整個經(jīng)濟(jì)市場。貫徹這一觀念要求企業(yè)與其上下游結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，同時也需要企業(yè)深入到作業(yè)層面優(yōu)化作業(yè)鏈。
　　成本動因分析思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)要求企業(yè)確定價(jià)值鏈后，對其不斷的整合，留下價(jià)值增值部分，剔除不產(chǎn)生甚至引起價(jià)值減小的作業(yè)，因此要深入探討價(jià)值鏈上每一作業(yè)的成本動因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在分析作業(yè)成本動因的同時重點(diǎn)考慮戰(zhàn)略成本動因，區(qū)分結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因并對其進(jìn)行控制。
　　作業(yè)分析思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)需要的成本信息不僅僅是傳統(tǒng)管理會計(jì)提供的料、工、費(fèi)等簡單的產(chǎn)品成本信息，它需要拓展到更廣闊的范圍，如上下游價(jià)值鏈中成本動因分析的分析同樣要基于對作業(yè)的考慮，在這一過程中，只有作業(yè)才是產(chǎn)品成本的直接誘因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在成本核算時從產(chǎn)品出發(fā)分析作業(yè)，進(jìn)而研究其消耗的資源，對產(chǎn)品成本進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集。
　　綜合業(yè)績評價(jià)思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)效益的評價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變，未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，因此在企業(yè)效益的評價(jià)中也應(yīng)以企業(yè)全面、長期的提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)。所以要求企業(yè)在評價(jià)企業(yè)業(yè)績時從企業(yè)既定戰(zhàn)略出發(fā)，整體并全面地分析財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
　　鑒于以上理解，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)傳遞的是戰(zhàn)略管理理念，它不僅體現(xiàn)了整體和長期的思想，也傳遞了更加具體的思想要求，它將隨著管理會計(jì)的發(fā)展而逐漸成為管理會計(jì)系統(tǒng)的核心思想，貫穿于管理會計(jì)體系整個過程。
　　
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